[摘 要]：一条鞭法是我国封建社会商品经济发展到一定历史阶段的产物，是继唐两税法后，我国赋税史上的又一次具有历史意义的深刻变革。一条鞭法是在一定的政治和经济背景下产生的，具有特定的与现代税制相似的内容，它所体现的税制设计思想和税制设计原则，在现阶段的税制改革中都有体现，对目前和未来的税制改革都具有一定的启示作用。

　　[关键词]：一条鞭法;税制改革;税制原则

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　　一、文献综述

　　一条鞭法是我国封建社会商品经济发展到一定历史阶段的产物，是继唐两税法后，我国封建赋役制的一次适时的重大变革。我国学者对一条鞭法进行了深入的研究。王晶(2000)、李成(2002)和王德礼(2003)分析了一条鞭法对农村税费改革的启示意义，在一定程度上他们都主张古为今用。赵耀东(2003)分析了张居正对一条鞭法产生的作用。张和平(2004)通过对晚明社会风气转变内在契机的分析，进而认为，一条鞭法的颁行对晚明社会奢靡之风的爆发起了推波助澜的作用，对一条鞭法给予了负面评价。邹晓涓(2005)则对一条鞭法颁行背景、历史意义进行了分析。付春杨(2007)从法律实效的角度分析了一条鞭法的兴衰过程。邓智华(2007)从庞尚鹏出任福建巡抚, 推行一条鞭法的角度，考察了这一事件与张居正大改革之间的内在关系。

　　本文认为，一条鞭法的产生具有其深刻的历史背景和特定的内容，也体现着重要的税制设计原则。本文结合现代税制，对一条鞭法的税制要素进行了分析，并挖掘了一条鞭法所体现的税制原则，这些税制原则对于今天的税制改革仍具有一定的借鉴意义。

　　二、“一条鞭法”产生背景

　　明一条鞭法是张居正在总结大学士桂萼、提督都御史陶谐、江西巡抚刘光济以及海瑞等人试行一条鞭法的经验基础上，而一手推行的。张居正主持朝政后，就鼓励和支持各地推广一条鞭法，他说：“条编之法，近旨已尽事理，其中言不便，十之一二耳。法当宜民，政以人举，民苟宜之，何分南北!”①总的来讲，明一条鞭法是在土地兼并加剧、财政开支入不敷出、贪污腐败严重的历史背景下出台的。

　　1.土地兼并加剧

　　明朝的土地分民田和官田两种。明初，官田赋税重于民田，当时全国耕地总量为850万顷，其中民田730万顷，官田120万顷，官田中有90万顷属于军屯田，由军丁进行耕种和生产，生产所得是军费和军丁俸禄的重要来源。明中叶后，改为募兵，新开垦的荒田、民田赋役逐渐加重，但各地税负高低不均，江南地区税赋较重，每亩农田要交税数斗以上。再后来，随着封建土地私有制的发展，土地日益资本化，土地兼并也逐渐加剧，其中大部分被贵族占有。农民占有的土地数量已经相当少，而所负担的税收却逐渐增加，因为皇亲贵族具有“免税特权”，虽然占有大量土地，但却不必交纳赋税。

　　2.财政开支入不敷出

　　明中叶以后，财政开支大增，主要用于三个方面，即皇亲国戚的俸禄支出、官员俸禄支出以及国防支出。朱元璋当上皇帝后，把其26个皇子几乎全部封王于全国各地，这些皇亲国戚都有君主、镇国等爵位。明朝规定，“亲王的岁禄为米五万石，钞二万五千贯，绢、布、盐、茶、马、草等全部由官府供给，直至最次级的县主乡君，岁供禄米也在二百石以上。”1这些人还免徭役。“天下岁供京师粮四百万石，而诸府禄米凡八百五十三万石”，说明当时全国每年缴纳的实物税收，还不够这些皇亲国戚俸禄支出的一半，可见其耗费之大。

　　明朝规定，朝廷正一品官员每年俸米1040石，最低级的从九品每年也有108石。如果把这些俸米(实物俸禄)折算成俸钞(货币俸禄)后，每名官员的数量看起来虽然不多，但是，由于当时机构臃肿，冗吏太多，全国总的俸禄支出依然很大。洪武时，武职人员约2.8万，文职人员2.4万。到嘉靖时，文武官员“盖已逾十万矣。是职员之冗，未有甚于此时也，是供亿所以日乏，民日益困也” ②。

　　明中叶后，朝廷为了防御福建、浙江一带的倭寇以及北方少数民族鞑靼的侵扰，国防支出不断增加。当时，支出的边饷“由弘治、正德年间的四十三万增至世宗嘉靖年间的二百七十余万，神宗万历时则达到三百八十五万” 2。嘉靖37年(1558年)户部尚书孙应奎奏言：“今岁入二百万，而诸边费六百余万，一切取财法行之已尽。”③

　　3.贪污腐败严重

　　在明朝的多个时期，都是宦官掌权，操纵朝政，卖官鬻爵和贪污腐败现象十分严重。明英宗(1427～1464)宦官王振家被抄时，查出金银60多箱，玉盘100多个，珊瑚20多株。当时，地方官员被王振接见时，都要奉上几百甚至上千金。明武宗(1491～1521)宦官刘瑾家被抄时，查出黄金250万两，白银5000万两。而明世宗(1507～1566)时的宰相严嵩被抄家时，查出黄金30万两，白银200万两，其他珠宝无数。而当时的国库太仓存银还不到10万两。宦官的这些家产大多来源于地方和京师的官员，而各地方官员又拼命的搜刮民脂民膏，全国腐败现象十分严重。

　　三、“一条鞭法”的现代税制内容

　　万历九年(1581年)正月，正式颁布一条鞭法，该税法体现了现代税制的诸多内容，如纳税人、课税人、课税对象、计税依据以及税率等。根据《明史·食货志》的记载，一条鞭法的内容如下：

　　“一条鞭法者，总括一州县之赋役，量地计丁，丁粮毕输于官。一岁之役，官为佥募。力差，则计其工食之费，量为增减;银差，则计其交纳之费，加以增耗。凡额办、派办、京库岁需与存留供亿诸费，以及土贡方物，悉并为一条，皆计亩征银，折办于官，故谓之一条鞭。”3从中可以看到，一条鞭法的内容主要包括：

　　1.纳税人。从“悉并为一条，皆计亩征银”可以看出，一条鞭法是以田地的多寡而课税的，那么田地的所有人就是纳税人。当时拥有田地的有皇亲国戚、军队、大地主、小地主和农民。皇亲国戚可以免赋役，军队屯田收入用于军费开支和军饷，可能不必缴纳税收④，而大地主则采取“飞洒”、“诡寄”、“包纳”等名义⑤，把税负转嫁给农民。由此可见，纳税人是农民和小地主。

　　2.课税人。从一条鞭法中的“丁粮毕输于官”、“官为佥募”和“折办于官”可以看出，实行一条鞭法后的课税人是官府。可见，明朝的官府从事的职能不同于今天的政府，当时还未形成今天的专门负责征税的税务机关。

　　3.课税对象。“皆计亩征银”就是说，课税对象是最基本的生产资料——土地。

　　4.计税依据。“皆计亩征银”就是说一条鞭法的计税依据是田地数量。要依据田地的多少进行课税，田地多则交的税银多，田地少则交的税银少。另外，由“力差，则计其工食之费，量为增减;银差，则计其交纳之费，加以增耗”，可知力差的工食费用和银差原缴纳数量也是计税依据。

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