您好,欢迎访问学术论文网络平台-期刊网 !

经济与管理科学
您当前位置: 首页 > 论文下载 > 经济与管理科学 >
浅析建造合同准则在会计实务中的应用
【关键词】 施工企业会计制度
【出   处】 2018年 1期
【收   录】 中国学术期刊网
【作   者】 马彦坤 甘玉江 谢晖
【项   目】 暂不属于基金项目
【单   位】
【摘   要】 为了规范我国建造工程合同的会计核算,提高会计信息质量,保证信息披露的准确可靠,并与国际惯例接轨,1998年6月,财政部颁布了《企业会计准则——建造合同》,自1999年1月开
正文
为了规范我国建造工程合同的会计核算,提高会计信息质量,保证信息披露的准确可靠,并与国际惯例接轨,1998年6月,财政部颁布了《企业会计准则——建造合同》,自1999年1月开始实施。随着我国经济环境的变化,本着进一步与国际准则趋同的原则,2006年2月,财政部对原建造合同准则进行了适当的修订,修订后的建造合同准则称为《企业会计准则第15号——建造合同》(以下简称建造合同准则)。建造合同准则的颁布与实施,对进一步规范建造承包商建造合同的会计核算行为,提高会计信息的相关性和可靠性,提高我国企业参与国际市场竞争的能力,推动我国市场经济的发展具有重要的意义,但是在实践中由于我国建筑市场尚不规范及相关财税政策变革的相对滞后等原因,建造合同准则的实施也暴露出了一些问题。笔者结合自己多年来的工作实践,通过建造合同准则与《施工企业会计制度》(以下简称原制度)会计核算方法的对比,对建造合同准则在会计实务应用中的有利影响和存在的问题进行简要分析。
一、建造合同准则对会计实务的有利影响
建造合同准则对会计实务的有利影响是多方面的,在此,笔者只结合自己的工作经验,谈以下三点:
(一)收入确认不再受工程结算制约,严格遵循了权责发生制原则
原制度中设置了“工程结算收入”科目,用于核算企业承包工程实现的工程价款结算收入。正如其名称一样,原制度是以办理工程价款结算来确认收入的实现时间和金额,何时结算就何时确认收入,结算额是多少收入额就确认多少。这种会计核算方式使收入的确认与合同实际完成工作量脱节,不能及时反映企业在合同期的的收支状况。建造合同准则规定,在资产负债表日,建筑施工企业工程价款收入的确认与结算额不再存在关系,当期收入的确认主要是由建筑施工企业根据预计合同收入总额,区别不同的情况,采用科学的方法合理估计的,具体方法是:如果建造合同的结果能够可靠地估计,企业应根据完工百分比法在资产负债表日确定合同的收入与费用;如果建造合同的结果不能可靠计量,则应区别以下情况进行处理:⑴合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认,合同成本在其发生的当期确认为费用;⑵合同成本不能收回的,应在发生时立即确认为费用,不确认收入。这种方法不受项目是否结算及何时结算的影响,符合权责发生制原则的要求。
(二)合理改革会计核算科目,全面反映了合同履行情况
原制度规定,“工程施工”、“工程结算成本”及“工程结算收入”科目当年年末都要结零,因此,对于跨年度的建造合同,在合同期的每个年度,有关会计科目反映的会计信息与上年度间会形成“断点”,账面无法对合同整体的履行情况进行全面反映。建造合同准则增设了“工程结算”科目和改革了“工程施工”等科目核算内容,“工程结算”和 “工程施工”科目在工程完工前发生额是不能清零的,而是在合同期内逐年累积,从而使合同履行情况在合同期的每个年度都能够得到全面、完整地反映,比如已完工合同价、成本、毛利、已结算情况、已结算未收款情况等,都可以在有关科目中反映出来。见下表:
    经济内容                      对应科目
    本期已完工合同值            主营业务收入
    累积已完工合同值          工程施工
    本期已完工合同成本           主营业务成本
    累积已发生成本               工程施工——合同成本
    本期已完工合同毛利            工程施工——合同毛利(发生额)
    累积已完工合同实现毛利       工程施工——合同毛利(余额)
    已完工合同已结算金额       工程结算
    已完工合同待结算金额         工程施工余额-工程结算余额
    已结算尚未清算账款         应收账款
(三)会计信息提供及时有效,便于企业对合同的目标管理
如上所述,原制度规定的会计核算办法下,对于跨年度的建造合同,在开工后的以后年度,会计人员无法从账面直接取得工程累积结算、支出情况,对合同的目标管理和财务控制需要掌握的财务数据在当年度反映不全,必须查阅以前年度账簿,这样必然影响到会计信息的及时提供,也给会计工作带来很大不便。特别是在工程项目较多的情况下,频繁查阅往年度账簿给会计人员造成很大的工作量,使会计人员的工作情绪和工作质量受到影响,感觉对合同的财务控制千头万绪,无处下手。建造合同准则实施后,会计人员对整个合同履行情况可统揽于心,随时可以向经营者提供完整的会计信息,便于经营者对合同进行目标管理,也有利于会计人员在合同履行过程中实施有效的财务控制。
(四)采取完工百分比法确认收入与费用,避免了企业盈亏起伏过大
原制度规定的会计核算办法下,根据工程结算单确认已完工程收入,按照合同约定的工程价款结算方式,按月或按期结转已完工程的实际成本,尚未办理结算的工程实际支出成本不确认为合同成本。这种情况下,企业经营成果的确认时间和金额取决于工程价款办理结算的时间和结算额度,在工程价款结算存在较大滞后和不确定性情况下,造成了账面盈亏起伏较大。建造合同准则采取完工百分比法确认合同收入与费用,充分体现了配比原则,在合同期内均衡地反映了企业的经营成果,避免了企业盈亏大起大落。
投稿百科