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“小金库”审计策略探析
来源:互联网 qikanw | 高丽红
【分  类】 经济与管理科学
【关 键 词】 “小金库” 审计策略 治理 长效机制
【来  源】 互联网
【收  录】 中文学术期刊网
正文:

  摘要:在当前国际金融危机蔓延加深、外部经济环境严峻的形势下,深入开展“小金库”治理工作具有极为重要的现实意义。“小金库”治理工作是深入贯彻落实科学发展观的具体体现,是完善社会主义市场经济体制的必然要求,是深化收入分配制度、财税体制改革的重要内容,是惩治和预防腐败、推进反腐倡廉建设的重大举措。本文在认真剖析”小金库”产生的危害以及了解被审计单位财务现状的基础上,结合工作实际,探索了各个行业、各个领域存在的具体问题,提出了具有针对性的审计策略。

  关键词:“小金库” 审计策略 治理 长效机制

  Abstract:Under the situation with deepening international finacial crisis and grim external economic environment,it is of great practical significance to develope the handing operation of“little hidden coffers” further. The handing operation of “little hidden coffers” is the concrete embodiment to implement the scientific concept of development thoroughly, the inevitable requirement to improve the socialist market economic system, the important part to deepen the income distribution system and promote the reform of fiscal and tax system,the major measure to punish and prevent corruption,and promote the construction of anti-corruption.On the basis of carefully analysising the hazards of “ little hidden coffer ”,and learning about the financial status of the audited entity,this paper combines the actual work, explores the specific problems which in various industries and various fields, and presents the targeted audit tactics.

  Key words: little hidden coffers; audit tactics;improvement;long effect mechanism

  “小金库”的存在,成为铺张浪费、奢靡享受、违法乱纪的重要资金来源,诱发和滋生了一系列的腐败现象,它不仅导致会计信息失真,扰乱社会主义市场经济秩序,造成国家财政收入和国有资产的流失,而且违背了科学发展观的要求,扭曲了市场对资源的合理配置,削弱了政府宏观调控能力,严重败坏了党风政风和社会风气,妨碍经济社会健康发展,影响社会和谐稳定,危害党和国家的建设事业。坚决查处和纠正各种形式的“小金库”,是按照“标本兼治、重在治本”的要求,从源头上治理腐败的重大举措。

  一、了解被审计单位财务现状、理清总体审计思路

  “小金库”带来的危害是非常严重的,对此我们有着深刻的认识。进驻被审计单位后,首先应对其进行深入的了解,根据其经营特点分析易形成“小金库”的因素,从内控制度的健全与否进行判断,对关键的控制点进行测试,以现金、银行帐为中心开展审计。审计中采取突击盘点现金,核对现金、银行账目,关注可疑性收支;召开审计座谈会,发动群众进行检举、揭发,建立举报制度,对举报者进行奖励等措施来帮助我们发现问题、解决问题。

  二、实施具有针对性的审计策略

  “小金库”来源渠道众多,对其进行审计应具有较强的针对性,下面将针对各个行业、各个领域存在的不同问题如何进行审计展开论述。

  (一)资金来源审计

  收入是单位进行生产经营活动所需资金的源泉,是资金运动的起点。审计中应重点检查被审计单位是否建立内部控制制度,采取办理销售、发货、收款业务的岗位分别设立;销售人员不得直接接触销售现款等措施。关注资金来源的形式及其比重,与以前年度进行对比,分析产品的销售结构和价格变动是否异常。比较本期与上期以及本期各项收入金额,分析其变动趋势,看是否符合被审计单位季节性、周期性经营规律。计算重要产品的毛利率,注意收入与成本是否配比,查明异常现象和重大波动的原因。

  以帐簿记录为起点,追查收入明细帐至记帐凭证、发票存根、发运凭证及购销协议,复核收入及应收帐款明细帐中的大额或异常项目;向顾客进行函证,目的是证实销货交易的真实性,检查收入是否完全入账,有无漏记、错记收入的情况。

  将发运凭证与存货永续记录进行核对,检查帐簿记录的销货数量确系发货的数量;复算销售发票上的数据,追查销售发票上的详细记录至发运凭证、商品价目表及购销协议,检查是否虚拟销货数量及价格,多收取资金存入账外。

  重点检查与折扣、折让有关的销货业务,看其是否经批准并真实、合法,折扣与折让金额已及时足额提交对方,有无私存账外等情况。

  (二)资金运用审计

  资金运用是指资金分布、使用及其存在形态,表明资金用于何处,采取何种占有形态。首先了解被审计单位的经济业务,复核采购及应付帐款明细帐,审查采购合同、发票、订货单、验收单等支出凭证,关注异常金额,判断其合法性、合理性和真实性。审查生产成本、制造费用、管理费用等账户,重点关注大额的修理费、运输费、办公费、会议费和招待费等,看是否存在与其业务无关的费用开支,并与银行对账单、银行存款及应付账款明细账相比较,看是否存在运用不正当手段套取公款、贪污行贿、私设“小金库”等违法舞弊行为。

  盘点工程物资和存货,确定其真实存在,观察是否损坏、积压;追查存货的永续盘存记录,并将购货发票、验收单与采购明细帐进行比较,检查购货业务的真实性;关注被审计单位是否与外单位相串通,以虚假的业务套取现金,如:某单位与供应商或工程承包方达成协议, 由对方开具虚假发票,该单位按正规程序办理入库手续,支付款项给对方,对方单位在扣取一定税款和手续费后返回至其账外,以此达到转移资金的目的。

  (三)往来账款审计

  往来账款的管理直接影响营运资金的周转,审计中应关注其真实性,编制应收帐款帐龄分析表,分析其可收回性,对金额较大且帐龄较长、交易频繁及关联方的项目应向债务人函证,以证实债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。对回函中反映的例外事项及存在争议的余额应重点核实,有些单位名义上相互拆借资金,实则利用应收账款放贷,将所收利息存入账外,对此类业务审计中应重点关注。

  正常的销货业务最终应将货款收回,如果该单位是注销坏帐或货款长期未收回,就应详细追查相应的发运凭证和购销协议,审查是否存在虚构的销货业务,然后将货物转移出去私自处理,货款转存账外。对确实无法收回的应收帐款,应获取确实无法收回的确凿证据及采取了哪些相应的催收措施。对注销的坏帐应备查登记,做到帐销案存,已注销的坏帐重新收回时应及时入帐,防止形成”小金库”。某些单位名义上将应收账款作为坏账予以核销,而私下却将其与债务人以低于账面金额的款项结清,或将抵债物资变现,所得资金存入账外。

  (四)存货审计

  存货,是指在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品、在产品及耗用的材料、物资等。商品的进销存是相互依存的,受“期初结存+本期进货-本期销售=期末结存”这一规律的制约,审计中应实地考察被审计单位经营现场,了解其业务特点、生产流程及消耗定额,通过核对其生产、验收及销货记录,以及原材料、燃料、动力消耗等指标,以消耗推算出产量,再与账面记录产量进行核对,以此来判断是否存在少报产量、隐瞒收入、偷漏税收、私设“小金库”等问题。

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