【分　 类】 经济与管理科学
【关 键 词】 汉德公式  B值  一般理性注册会计师
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正文：
【摘要】本文运用汉德公式分析方法，站在整个资本市场运行效率的角度对注册会计师的法律责任的若干热点问题展开研究，提出以一般理性人的标准来衡量注册会计师的法律责任，贯彻倡导以实现社会财富最大化为宗旨的、动态均衡的审计责任观。
【关键词】汉德公式  B值  一般理性注册会计师
 

• 引言

 
如何提高审计质量，不仅直接关系到注册会计师行业本身的生存和发展，而且影响着整个社会经济秩序的健康运行。大量研究证实，基于法律责任的威胁，审计师的工作会更加努力，有利于提高审计质量（Balachandran Nagarajan，1987；Dye，1993；Narayanan，1994；Palmrose，1994；Schwartz，1997）。由于审计产品具有公共产品价值和广泛的利益关系，注册会计师必须对其行为承担直接和不可推卸的责任（SEC）。但基于审计技术本身的局限性，也并不是说法律责任越严格就越有利于提高审计质量。王泽霞（2005）通过建立违规模型，表明当监管部门使违规者的边际收益等于边际社会成本的时候，能够使社会总损失最小化。在不对称信息条件下，一定数量的违规行为不可避免。过高的责任会给注册会计师行业带来沉重的负担，最终影响到整个社会经济的发展。那么注册会计师究竟应该达到什么样的标准才算尽到勤勉尽责的义务？我们究竟需要建立什么样的法律制度，才是最有效的实现我们最初设定资本市场和审计制度的法律制度这一目的呢？本文运用汉德公式分析方法，对注册会计师的法律责任的若干热点问题展开研究，试图将目光投向审计活动之外更广泛的经济和法律领域，倡导以实现社会财富最大化为宗旨的、动态均衡的审计责任观。
 
二、注册会计师法律责任的主要观点综述
 
（一）关于注册会计师承担法律责任的标准
李若山（2002）提出了民间审计两维职责域的概念：职责域的第一维是审计的目标，西方主要国家法定审计的共同目标包括两个：第一是就公司财务报表是否按照公认会计准则的要求真实公允反映了公司的财务状况和经营成果发表一个意见；第二是揭露财务报表可能存在的重大欺诈舞弊行为和非法行为。只要注册会计师达到了这两维的目标，就应当算作尽到勤勉尽责的义务，可以免除法律责任。
大多数学者对注册会计师承担法律责任的意见是：一方面明确注册会计师应该对自身过失或欺诈行为承担法律责任，以保证财务报表的信息质量和证券市场的正常运转。另一方面，也强调注册会计师承担的责任应限制在合理的范围内。刘燕（2004）认为：社会公众对会计责任要求越高，会计师审计的责任就越大，会计工作的成本就越高，会计服务收费也就会越高，费用的上限是企业无法承受为止。王泽霞（2005）通过建立违规模型得出在不对称信息条件下，一定数量的违规行为不可避免，创新的审计模式的审计目标不是一定要百分之百的揭露管理舞弊。郭锋（2006）认为：监管越紧，成本就越高，不仅包括监管导致的直接成本，还包括执法成本、道德风险等。而且会抑制金融机构提供更低廉、更富有创新性、更富有竞争力的产品和服务。因此，监管并不必然就导致证券市场的发展，相反，可能还会限制其发展。如果对证券市场干预过度，市场就没有创新了。
可见，注册会计师应承担相应的责任，但也更强调，注册会计师的责任是有限度的，过高的责任会给注册会计师行业带来沉重的负担，最终影响到整个社会经济的发展。合理界定注册会计师法律责任的目标是为了实现社会成本的最小化。
（二）关于加强注册会计师法律责任的对策
美国2002年7月25日，《萨班斯—奥克莱斯法案》关于加强对注册会计师监管的内容包括成立一个完全独立于AICPA的“公众公司会计监督委员会”（public company accounting oversight Board），从法律层面上正式接受了外部监管。同时，为了确保注册会计师及其所在事务所的独立性，减少利益冲突或利益共谋，法案明确要求审计业务和非审计业务分离。
国内学者主要站在注册会计师行业的立场上，提出了应对法律责任的一些措施。李若山（2002）提出的措施包括：(1)普及法制教育，提高注册会计师行业的法制意识。(2)开展审计理论研究，制定相关准则，规避不必要的审计风险。(3)加强行业的内部管理，注重职业道德教育。(4)开展必要的宣传，与审计报告使用者和司法部门加强沟通，防止不必要的期望差扩大。(5)帮助注册会计师反击诉讼，协助司法部门制定相关法律。刘峰（2003）针对我国注册会计师行业面临的“诉讼风暴”注册会计师们的应对策略：(1)苦练内功，发展与练就查找疑难假账的本领。(2)组建具有国际规模和国际水平的中国“几大”事务所，形成服务功能强，内部管理严，执业水平高，地域分布合理的事务所服务网络。(3)在固守传统鉴证业务基础上，大力拓展新兴咨询服务领域。(4)改革内部薪酬制度，激励制度，不断提高从业人员的执业素质。王泽霞（2005）通过理论和实证分析，指出我国舞弊审计准则未能有效地发挥其应有作用，急需加以修改和完善，通过改进审计准则，来有效避免审计失败。并提出六点建议：(1)重视管理舞弊环境。(2)加紧研究和探索管理舞弊红旗标志的相对重要性。(3)引入职业怀疑概念。(4)扩大识别舞弊风险的范围。(5)扩大发现错误和舞弊时做出处理的内容。(6)改进报告制度。注册会计师行业界也纷纷采取加强职业保险，创新事务所的组织形式等措施。
如上观点从不同的角度提出加强注册会计师法律责任对策，但其局限在于是站在注册会计师立场上提出建议，未能站在事故发生前以及整个证券市场运作效率的角度观察问题，是一种被动和片面对策。本文站在整个资本市场运行效率的角度，对注册会计师法律责任中几个主要问题进行经济分析。
 

• 汉德公式与注册会计师法律责任

 
汉德公式的经济学思想是：预防成本和损害成本都是整个社会付出的成本。损害一旦发生，无论哪方承担损失都是社会损失。如果能以较低的成本代替较高的成本付出，从社会的角度来看是有效率的。假设每单位的预防成本是w，且w为常量，则wx为预防的成本；D为行为人给他人造成的损失，即行为产生的负外部性；p表示行为给他人带来外部性的概率，即事故发生的概率。事故的预期成本就是在x投入成本的情况下，所导致的概率与损失的积，即p(x)D。事故的社会成本就是L=wx+p(x)D。假设事故发生的概率随着预防投入的增加而降低，因此造成的预期损失也降低，所以预防的投入成本与事故发生后的损失成本是反函数关系。用坐标系可以清晰地将这种关系反映出来。
 

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